高資產(chǎn)稅務(wù)籌劃
作者：森迅m.jrlnw.com
中國(guó)加入WTO以后，關(guān)稅逐步降低，越來(lái)越多外國(guó)企業(yè)進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)，企業(yè)面臨的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，如何成為跨國(guó)公司，降低成本，進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃成為決定企業(yè)成敗的關(guān)鍵。由于中國(guó)香港稅收實(shí)行收入來(lái)源地原則，稅種少、稅率低、管理簡(jiǎn)單，很多跨國(guó)集團(tuán)充分利用香港稅制的這些特點(diǎn)，在香港設(shè)立地區(qū)總部，并進(jìn)一步投資于亞洲其他地區(qū)。本文對(duì)跨國(guó)集團(tuán)如何利用香港這一避稅地建立離岸公司進(jìn)行稅收籌劃的主要方式進(jìn)行分析探討，為中國(guó)的企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行相關(guān)稅收籌劃提供建議。一方面離岸公司國(guó)際稅務(wù)籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展為納稅人提供了合法的渠道來(lái)減少稅收負(fù)擔(dān)， 有利于減少納稅人的偷漏稅及抗稅等稅收違法行為的發(fā)生；另一方面，有助于企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平的提高和國(guó)家稅制的不斷完善。
1.相關(guān)概念與政策介紹 1.1 離岸公司 離岸公司泛指在離岸法區(qū)內(nèi)成立的有限責(zé)任公司或股份有限公司，當(dāng)?shù)卣畬?duì)這類(lèi)公司只收取少量的年度管理費(fèi)，其他沒(méi)有任何稅收。同時(shí)，所有的國(guó)際大銀行都承認(rèn)這類(lèi)公司的合法地位，為其設(shè)立銀行賬號(hào)及財(cái)務(wù)運(yùn)作提供方便。離岸公司作為一類(lèi)特殊的公司有其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，離岸公司具有高度的保密性、減免稅務(wù)負(fù)擔(dān)、無(wú)外匯管制三大特點(diǎn)。
1.2 稅務(wù)籌劃 稅務(wù)籌劃，是納稅人根據(jù)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)事先進(jìn)行籌劃和安排，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以期實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化，從而獲得合法正當(dāng)利益的行為或活動(dòng)。稅務(wù)籌劃是在法律許可的范圍內(nèi)把企業(yè)的應(yīng)付稅項(xiàng)減到最低。稅務(wù)籌劃應(yīng)包括在進(jìn)行某項(xiàng)投資或設(shè)立分公司/子公司前對(duì)有關(guān)的商業(yè)的評(píng)估。
1.3 中國(guó)香港稅制的優(yōu)勢(shì) 與目前許多發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體深陷政府債務(wù)或財(cái)政危機(jī)不同的是，香港經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和財(cái)政狀況保持在一個(gè)較為穩(wěn)定、健康的水平，政府收入與支出基本保持平衡，失業(yè)率低。而且香港沒(méi)有一個(gè)對(duì)全部所得征稅的綜合所得稅制，僅有一個(gè)對(duì)3類(lèi)所得分別征稅的分類(lèi)稅制。這3類(lèi)所得是指在香港任職的薪俸所得、經(jīng)營(yíng)任何行業(yè)所產(chǎn)生的應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)所得、物業(yè)出租所得。與其相對(duì)應(yīng)的稅種則為薪俸稅、利得稅和物業(yè)稅。這3項(xiàng)分類(lèi)所得均適用低稅率。此外，香港沒(méi)有資本利得或資本收益稅，也不對(duì)利息、紅利和特許權(quán)使用所得實(shí)施源泉代扣代繳稅，并且香港不征收增值稅（或貨物與消費(fèi)稅）及關(guān)稅，僅有少量的間接稅稅種。同樣與大多數(shù)經(jīng)濟(jì)體迥異的是，香港實(shí)施源泉征稅原則，僅對(duì)產(chǎn)生于或源自香港的所得征稅，在香港居住的人士即使有來(lái)自其他地區(qū)的所得，甚至尚未對(duì)該所得繳稅，也無(wú)須在香港納稅。這些稅制上的特點(diǎn)使香港受到跨國(guó)公司青睞，成為其在亞太地區(qū)投資設(shè)立控股公司之地。
2 香港離岸公司稅務(wù)籌劃的主要方式 2.1 利用導(dǎo)管公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃 導(dǎo)管公司是指通常以逃避或減少稅收、轉(zhuǎn)移或累積利潤(rùn)等為目的而設(shè)立的公司。這類(lèi)公司僅在所在國(guó)登記注冊(cè)，以滿(mǎn)足法律所要求的組織形式，而不從事制造、經(jīng)銷(xiāo)、管理等實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。例如，A公司在香港設(shè)B公司，其中的離岸公司B實(shí)質(zhì)上就是一個(gè)“導(dǎo)管公司”，將A公司的營(yíng)業(yè)所得轉(zhuǎn)移到B公司的注冊(cè)地，而該注冊(cè)地對(duì)B公司的所得又給予免稅優(yōu)惠，從而避免了A公司在所在國(guó)沉重的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，由于B公司沒(méi)有在其注冊(cè)地進(jìn)行營(yíng)業(yè)，也不違反所在地法律規(guī)定。
2.2 雇用高級(jí)雇員進(jìn)行稅務(wù)籌劃 許多跨國(guó)公司經(jīng)常利用離岸公司來(lái)雇用海外雇員，達(dá)到降低個(gè)人稅金的目的。
2.3 中介機(jī)構(gòu)利用離岸公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃 首先由國(guó)內(nèi)的中介機(jī)構(gòu)在海外注冊(cè)一家離岸公司，然后以這個(gè)離岸公司的名義對(duì)海外客戶(hù)提供中介服務(wù)，當(dāng)然同時(shí)也由該離岸公司對(duì)外收費(fèi)，這樣中介服務(wù)的收入就是離岸公司的收入而不是國(guó)內(nèi)中介機(jī)構(gòu)的收入，同時(shí)由于離岸公司所在地的收益稅優(yōu)惠，就可以實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。
2.4 利用離岸公司進(jìn)行投資稅務(wù)籌劃 在低稅收或無(wú)稅收的國(guó)家注冊(cè)離岸公司投資控股，可以降低，甚至免去資本收益尤其是紅利收益的稅收負(fù)擔(dān)。以下介紹在香港建立貿(mào)易公司的稅收籌劃原則與方法。
3.4.1 貿(mào)易公司利得來(lái)源確認(rèn)的一般原則 香港實(shí)行收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)，對(duì)貿(mào)易公司而言，所得確認(rèn)原則為：
?。?）如有關(guān)買(mǎi)賣(mài)合約在香港訂立，所得利潤(rùn)須在港課稅。
?。?）如有關(guān)買(mǎi)賣(mài)合約在香港以外的地方訂立，所得利潤(rùn)不須在港課稅。
（3）如購(gòu)買(mǎi)合約或售賣(mài)合約其中一項(xiàng)在香港訂立，則初步的假設(shè)是所得利潤(rùn)須在港課稅，但必須考慮全部事實(shí)，以確定利潤(rùn)的來(lái)源地。
?。?）如銷(xiāo)售的對(duì)象是香港客戶(hù)，有關(guān)的銷(xiāo)售合約通常視作在香港訂立。
?。?）如有關(guān)人士不須離開(kāi)香港，而是在香港通過(guò)電話或其他電子媒介（包括互聯(lián)網(wǎng)），訂立買(mǎi)賣(mài)合約，則有關(guān)合約視作在香港訂立。
?。?）通過(guò)貿(mào)易所賺取的利潤(rùn)只可劃為須全數(shù)在港課稅或完全不須在港課稅，分?jǐn)傆?jì)算有關(guān)利潤(rùn)并不適用。需要注意的是：“買(mǎi)賣(mài)合約訂立”中“訂立”一詞不僅僅表示合法執(zhí)行合約，其含義包括商議、簽訂和執(zhí)行合約的條款。
3.4.2 貿(mào)易公司稅收籌劃的具體方式
通常，在母公司和集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)公司之間進(jìn)行交易時(shí)插入一個(gè)中間環(huán)節(jié)，通過(guò)貿(mào)易公司交易并結(jié)合轉(zhuǎn)讓定價(jià)將利潤(rùn)由關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移到香港的貿(mào)易公司。例如，子公司C、D所在國(guó)都屬于高稅區(qū)，在正常的交易程序下，交易所得的利潤(rùn)不管集中在哪個(gè)公司都需要負(fù)擔(dān)較高的稅負(fù)。但加入貿(mào)易公司B之后情況則大不相同了，表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。
首先，將利潤(rùn)集中于香港的貿(mào)易公司，降低集團(tuán)整體的稅收成本。貿(mào)易公司B從公司C低價(jià)購(gòu)入商品，然后高價(jià)出售給子公司D，子公司D再按市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格賣(mài)給非關(guān)聯(lián)方，這樣降低了子公司C、D的利潤(rùn)，將很大部分的利潤(rùn)集中在位于避稅地的貿(mào)易公司B，即使這部分利潤(rùn)需繳納所得稅，它的稅收負(fù)擔(dān)也是很輕的。貿(mào)易公司設(shè)在香港的好處為：①香港稅法并無(wú)強(qiáng)制分配及未分配盈余設(shè)限額的要求，貿(mào)易公司可以長(zhǎng)期累積其盈余。如果投資公司所在國(guó)稅法對(duì)于投資收益的確認(rèn)是以被投資公司股東會(huì)議分配為準(zhǔn)，不分配則不須課稅，可以不必確認(rèn)被投資公司的投資收益，也就不必繳納所得稅，積累于香港貿(mào)易公司的利潤(rùn)可以用來(lái)再投資，進(jìn)一步獲得延期納稅的好處。②香港對(duì)于公司匯給非居民的股息并不征收預(yù)提稅，因此境外母公司可以自由選擇將利潤(rùn)分回或進(jìn)行再投資。
其次，貿(mào)易公司若巧妙安排業(yè)務(wù)活動(dòng)，可能無(wú)須就它集中的利潤(rùn)向香港政府繳納所得稅。香港的《地域來(lái)源征稅原則簡(jiǎn)介》中對(duì)例外情況的闡述為：“在某些情況下，香港貿(mào)易業(yè)務(wù)進(jìn)行的活動(dòng)，只限于以下各項(xiàng)：①根據(jù)已經(jīng)由香港以外的聯(lián)屬公司訂立的銷(xiāo)售或購(gòu)貨合約向香港以外的顧客或供應(yīng)商（不論相關(guān)與否）或從香港以外的顧客或供應(yīng)商（不論相關(guān)與否）發(fā)出或接受發(fā)票（不是訂單）；②安排信用證；③操作一個(gè)銀行戶(hù)口，支付和收取款項(xiàng)；④保存會(huì)計(jì)記錄”。這種情況一般會(huì)發(fā)生于香港貿(mào)易公司作為某集團(tuán)的成員，要根據(jù)集團(tuán)指示進(jìn)行上述活動(dòng)，并將所得利潤(rùn)在香港公司“記賬”。只要香港公司的活動(dòng)不包括在香港接受銷(xiāo)售訂單或從香港發(fā)出購(gòu)貨訂單，則利潤(rùn)不須在港課稅。這個(gè)例外規(guī)則意味著，如果我們合理設(shè)計(jì)，讓交易實(shí)際只發(fā)生在公司C與公司D之間，貨物不經(jīng)由位于香港的貿(mào)易公司B處理，B只負(fù)責(zé)處理賬目、開(kāi)發(fā)票之類(lèi)的活動(dòng)，而有關(guān)的銷(xiāo)售決策、接受訂單等都由相關(guān)的關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行，那么香港的貿(mào)易公司B就很可能滿(mǎn)足貿(mào)易利潤(rùn)確認(rèn)的例外情況，不須在港繳納所得稅。
3.5 在香港建立控股公司 跨國(guó)公司通常是為了控制的目的而持有一個(gè)或幾個(gè)大公司的大部分股票、其他證券或通過(guò)非股權(quán)安排以控制被投資公司。它的全部活動(dòng)就是傳導(dǎo)集團(tuán)的財(cái)務(wù)資金，把外國(guó)子公司的所得匯總集中在它所在國(guó)自己的賬戶(hù)中，然后將籌集的資金再投資，或者轉(zhuǎn)回集團(tuán)母公司。因?yàn)榭毓晒净緵](méi)有實(shí)質(zhì)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在選擇建立位置時(shí)具有很大的靈活性，大部分會(huì)選擇稅負(fù)低的避稅地。香港對(duì)于資本增值、股息不予征稅，同時(shí)免征預(yù)提稅，所以是跨國(guó)公司設(shè)立控股公司的理想所在地。如果在香港建立控股公司，那么至少可以享受以下稅收優(yōu)惠：
?。?）資本增值免稅?！抖悇?wù)條例》第14條（1）款規(guī)定：“除本條例另有規(guī)定外，凡任何人在香港經(jīng)營(yíng)任何行業(yè)、專(zhuān)業(yè)或業(yè)務(wù)，而從該行業(yè)、專(zhuān)業(yè)或業(yè)務(wù)獲得按照本部被確定的其在有關(guān)年度于香港產(chǎn)生或得自香港的應(yīng)評(píng)稅利潤(rùn)（售賣(mài)資本資產(chǎn)所得的利潤(rùn)除外），均須就其上述利潤(rùn)按標(biāo)準(zhǔn)稅率征收其在每個(gè)課稅年度的利得稅。”因?yàn)橘Y本資產(chǎn)所產(chǎn)生的增值在出售時(shí)獲得的溢利應(yīng)屬于資本增值，無(wú)須在港課稅。出售的資產(chǎn)是否屬于資本資產(chǎn)，關(guān)鍵在于企業(yè)持有該資產(chǎn)的原始意圖。若原始意圖是長(zhǎng)期持有，則其增值應(yīng)屬于資本資產(chǎn)。由此可知香港公司對(duì)外投資或非交易目的持有的股權(quán)都屬于資本資產(chǎn)，因其轉(zhuǎn)讓或交易而獲得的溢利屬于資本增值，均不需繳稅。
?。?）股息收入免稅。香港公司對(duì)外投資或持有股權(quán)而收取的股利，在來(lái)源公司的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中已繳納利得稅，因此不論源自香港還是境外均不需繳稅。
?。?）免征預(yù)提稅。如果香港公司支付利息及股息給非居港人士，通常是不用繳納預(yù)提稅的。政府只對(duì)非居港人士向居港人士或公司收取的知識(shí)產(chǎn)權(quán)在港使用費(fèi)收取預(yù)提稅。
3.6 在香港建立國(guó)際投資公司 投資公司主要投資于股票、債券等有價(jià)證券，后來(lái)逐漸發(fā)展到財(cái)產(chǎn)投資，投資項(xiàng)目擴(kuò)大到財(cái)產(chǎn)的租賃和轉(zhuǎn)讓等。根據(jù)香港特別行政區(qū)政府稅務(wù)局1998年2月頒布的《地域來(lái)源征稅原則簡(jiǎn)介》，對(duì)于買(mǎi)賣(mài)上市股票所得利潤(rùn)的來(lái)源判定標(biāo)準(zhǔn)是買(mǎi)賣(mài)股票的證券交易所地點(diǎn)，如有關(guān)股票買(mǎi)賣(mài)在香港的證券交易所進(jìn)行，所得的利潤(rùn)須在港課稅，否則不需要在港課稅；對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)租金收入視物業(yè)的地點(diǎn)而定，如有關(guān)物業(yè)位于香港則須在港課稅。此外，香港對(duì)于公司投資股票和債券所獲取的股息和利息免稅，分配利潤(rùn)給境外的母公司免交預(yù)提稅。因此跨國(guó)公司在港建立國(guó)際投資公司，可以選擇投資于境外證券交易所的股票，或投資于香港證券交易所的股票、債券，或投資于境外的物業(yè)等以獲得盡可能大的稅收利益。同時(shí)在不征預(yù)提稅的情況下，凈利潤(rùn)選擇分配給投資者，或留在企業(yè)用于再投資。
3.7 在香港建立專(zhuān)利持有公司 《地域來(lái)源征稅原則簡(jiǎn)介》規(guī)定：“如有關(guān)專(zhuān)利權(quán)的活動(dòng)在香港進(jìn)行，所收取的專(zhuān)利權(quán)費(fèi)須在港課稅，否則不須在港課稅”。這里所說(shuō)的專(zhuān)利權(quán)的活動(dòng)包括專(zhuān)利的產(chǎn)生、使用等?？偛坎辉谙愀鄣墓?，在香港設(shè)立專(zhuān)利持有公司，將集團(tuán)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移至位于香港的子公司，集團(tuán)其他的公司成員向其支付使用費(fèi)，收益體現(xiàn)在以下兩方面：其一，集團(tuán)公司知識(shí)產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)生、使用等活動(dòng)都不在香港進(jìn)行，且該專(zhuān)利權(quán)使用費(fèi)收入來(lái)源于香港之外，香港稅務(wù)當(dāng)局不會(huì)對(duì)此收入征收利得稅。不過(guò)這一方面的收益究竟有多大，要根據(jù)專(zhuān)利權(quán)支付公司所在國(guó)對(duì)于支付給境外的專(zhuān)利權(quán)使用費(fèi)預(yù)提稅率的高低來(lái)判斷。如果子公司在支付使用費(fèi)時(shí)繳納了大量的預(yù)提稅，那么香港稅務(wù)當(dāng)局給予免稅的優(yōu)惠就會(huì)被大大抵銷(xiāo)。其二，專(zhuān)利權(quán)使用費(fèi)具有特殊性，市場(chǎng)上一般不具有可比的價(jià)格，因此它的定價(jià)具有相當(dāng)?shù)膹椥?，集團(tuán)可以出于整體稅后利潤(rùn)最大化的考慮，通過(guò)適當(dāng)提高專(zhuān)利權(quán)使用費(fèi)，將高稅率地區(qū)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到香港的專(zhuān)利持有公司，享受香港17.5%低水平的利得稅待遇。這一稅務(wù)籌劃是否有效率、是否可行，還需要考慮集團(tuán)公司或者支持產(chǎn)權(quán)的生產(chǎn)公司所在國(guó)度對(duì)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)使用費(fèi)支付的相關(guān)態(tài)度及稅務(wù)規(guī)定。
4 結(jié) 論 本文對(duì)國(guó)際稅務(wù)籌劃、離岸公司、香港優(yōu)越的投資環(huán)境和稅收制度進(jìn)行了研究，并在此基礎(chǔ)上對(duì)香港離岸公司的稅務(wù)籌劃策略進(jìn)行了探討，歸納了香港離岸公司利用導(dǎo)管公司、雇用高級(jí)雇員、中介機(jī)構(gòu)利用離岸公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃，還有利用離岸公司進(jìn)行投資稅務(wù)籌劃以及在香港建立控股公司、國(guó)際投資公司，設(shè)立專(zhuān)利持有公司等稅收籌劃方法。
